Quelle est la part légitime ?  Plus important encore, soyez conscient des conséquences fiscales possibles de sa réception.
3/3/2022
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Héritages et dons

Quelle est la part légitime ? Plus important encore, soyez conscient des conséquences fiscales possibles de sa réception.

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"Adolfo meurt en laissant une femme et deux enfants. Adolfo avait fait un testament devant un notaire. Il s'agissait d'un testament simple et très courant en pratique : il avait stipulé dans son testament que sa femme était l'héritière et que ses deux enfants devaient recevoir leur part légitime.

La succession se compose d'une maison évaluée à 215 000 €, de la moitié d'un appartement évalué à 67 750 € et de soldes bancaires s'élevant à 267 250 €. Le total de la succession est de 550.000 € ; la valeur de la part légitime (25% de la succession) est de 137.500 € ; correspondant à chacun des enfants 68.750 €".


Avant d'analyser les conséquences fiscales de cet exemple, je pense qu'il est nécessaire de clarifier les concepts suivants :

  • Où la part réservée est-elle réglementée ? Les articles 451 et suivants du Livre Quatrième du Code Civil de Catalogne, Loi 20/2008 du 10 juillet, réglementent la part légitime.
  • Qu'est-ce que la part réservée ? La part réservée est un droit de crédit détenu par certaines personnes, bénéficiaires légitimés, sur la succession. Ce droit naît au moment du décès du défunt.
  • Qui a droit à la partie réservée de la succession ? Les bénéficiaires légitimes sont les enfants du défunt à parts égales, remplacés par leurs descendants. En l'absence de descendants, les bénéficiaires légitimés sont les parents.
  • Quel est le montant de la part réservée ? Le montant de la part réservée est d'un quart de la succession.
  • Qui est obligé de payer la part réservée ? L'héritier est obligé de payer.
  • Y a-t-il un délai maximum pour demander le paiement de la part réservée ? Elle est de 10 ans à compter de la date du décès.
  • Comment le paiement de la part réservée peut-il être effectué ? L'héritier peut effectuer le paiement avec de l'argent, provenant de l'héritage ou de son propre patrimoine, ou avec des actifs qui font partie de la succession.

Bien, après avoir clarifié ces concepts, il est temps d'analyser les répercussions fiscales pour les héritiers selon la manière dont ce paiement de la part légitime par l'héritier est effectué. Pour ce faire, nous allons poursuivre avec l'exemple avec lequel j'ai ouvert ce billet :

  • (OPTION 1) : Si le paiement de la part réservée est effectué avec de l'argent, il est indifférent, aux fins de l'impôt sur les successions, que le paiement soit effectué avec de l'argent qui fait partie de la succession ou de l'argent qui appartient à l'héritier. Ce versement de la part réservée de la succession est soumis aux droits de succession, l'héritier légitime étant la personne imposable. Exemple : La mère paie l'héritage de ses enfants en remettant à chacun d'eux 68 750 € provenant des soldes bancaires. Chaque enfant sera soumis aux droits de succession, le montant imposable de chaque enfant étant de 68 750 €. La réduction pour parenté étant de 100 000 euros, les bénéficiaires n'ont pas à payer de droits de succession.
  • (OPTION 2) : Lorsque le paiement de la part légitime est effectué avec des actifs, ces actifs doivent faire partie de la succession. Ce versement est soumis aux droits de succession, l'assujetti étant le bénéficiaire légitime. Exemple : La mère règle l'héritage de ses enfants en attribuant à l'un d'eux la moitié indivise de l'appartement plus la différence en argent : 67 750 € de l'appartement + 1 000 € de soldes bancaires, total reçu 68 750 €. L'autre fils reçoit le montant de 68 750 € avec des soldes bancaires. Dans ce cas, comme dans le précédent, chaque enfant sera soumis aux droits de succession, la base imposable pour chacun d'eux étant de 68 750 €. La réduction pour parenté étant de 100 000 euros, les bénéficiaires n'ont pas à payer de droits de succession.
  • (OPTION 3) : Si l'héritier effectue le paiement de l'héritage avec un bien qui ne fait pas partie de l'héritage, un bien qui appartient à l'héritier; ce paiement sera soumis à l'impôt sur les transferts en tant qu'indemnité en paiement d'une dette. Exemple : Une mère décide de payer l'héritage de ses enfants en leur attribuant une propriété commerciale d'une valeur de 137 500 € et elle s'attribue la totalité de l'héritage. Dans ce cas, les enfants, qui ont droit à l'héritage, sont soumis aux droits de mutation sur l'attribution en paiement de la dette ; le montant imposable est de 68 750 € chacun. Le taux d'imposition est de 10 %, ce qui donne un impôt à payer de 6 875 € chacun. En outre, les bénéficiaires devront payer des droits de succession sur la valeur de l'héritage.

Il est clair qu'il est fiscalement plus favorable d'effectuer le paiement avec les actifs qui font partie de l'héritage. Toutefois, même lorsque le paiement de la part réservée est effectué avec des biens ou de l'argent qui font partie de l'héritage ou de la succession, il faut faire très attention aux hypothèses et aux conséquences possibles suivantes :

  1. L'héritier se voit attribuer tous les biens de la succession, et effectue ensuite le paiement de la part réservée de la succession. Dans notre exemple : la mère se voit attribuer tous les biens qui font partie de l'héritage et, par la suite, les enfants réclament la part qui leur revient.

    L'héritier effectue le paiement avec de l'argent. L'héritier est soumis aux droits de succession pour le montant de la part réservée. Dans ce cas, comme l'héritier qui s'est vu attribuer la totalité de l'héritage a payé l'impôt sur les successions sur la totalité de l'héritage, maintenant que le paiement de la partie réservée est effectué, son acquisition d'héritage est moindre et il peut traiter une rectification de l'auto-évaluation et demander un remboursement des revenus indus. Dans notre exemple : la mère s'est vu attribuer tous les biens de l'héritage et maintenant, lorsque ses enfants réclament leur héritage, elle les paie en espèces, leur donnant à chacun 68 750 €. Les enfants, même s'ils n'ont pas d'impôt à payer, sont obligés de présenter la liquidation des droits de succession pour l'héritage reçu ; la base imposable est de 68 750 € pour chaque enfant. La mère, qui au moment de l'attribution de l'héritage a payé des droits de succession sur une base imposable de 550.000 € (valeur totale de tous les biens) peut procéder à la rectification de l'auto-évaluation et demander le remboursement des revenus indus pour ces 137.500 € qu'elle a donnés à ses enfants et qui ne lui correspondaient pas.

    Et enfin, attention car si plus de quatre ans et six mois se sont écoulés depuis la date du décès, lorsque le bénéficiaire réclame le paiement, l'héritier ne peut pas demander le remboursement et le bénéficiaire ne doit plus payer les droits de succession car ils sont prescrits.
  2. L'héritier effectue le paiement de la partie réservée avec la remise d'un bien qui faisait partie de la succession. Même si le paiement de la part réservée est effectué avec un bien de la succession, puisque l'héritier s'est déjà vu attribuer ce bien, le paiement de la part réservée sera soumis aux droits de mutation en tant qu'attribution en paiement d'une dette. Dans notre exemple : la mère s'est vu attribuer tous les biens de l'héritage et maintenant, lorsque ses enfants réclament la part qui leur revient, elle les paie en donnant de l'argent à l'un de ses enfants et à l'autre, elle lui attribue la moitié de l'appartement. Le fils qui reçoit l'appartement est soumis aux droits de mutation à titre de paiement de la dette, à hauteur de 10 % de la valeur du bien attribué, soit 67 750 €, d'où une obligation fiscale de 6 750 €.
  3. Dans le cas où le défunt a déshérité le bénéficiaire, mais qu'ensuite, par accord entre l'héritier et le bénéficiaire, le paiement de la part réservée est effectué. L'héritier n'était pas obligé d'effectuer le paiement de la part réservée, et donc cet accord entre l'héritier et le légataire ne peut pas être soumis aux droits de succession, car il est considéré comme une donation. Pour que le paiement soit soumis à l'impôt sur les successions, une procédure judiciaire doit être engagée pour déclarer l'inexistence de la cause de déshéritement. Dans notre exemple : un des enfants a été déshérité et le défunt a laissé son conjoint comme héritier et un des enfants comme héritier légitimé. Les deux fils et la mère conviennent que malgré le fait que le père les a déshérités, ils effectueront également le paiement de la part légitime et la mère donne le montant de 68 750 € en paiement de la part légitime à son fils déshérité. Ce versement n'est pas soumis aux droits de succession et est soumis aux droits de donation. Comme il s'agit d'un don de mère à fils, formalisé dans un acte public, il est taxé à 5% de la valeur donnée. La taxe à payer est de 3 437,50 €. Si l'enfant déshérité conteste la déshérence dans le cadre d'une procédure judiciaire et que celle-ci est déclarée nulle, le paiement de l'héritage sera soumis à l'impôt sur les successions, sans aucun impôt à payer.
  4. Le bénéficiaire légitimé réclame le paiement de la part réservée après l'expiration de la période de dix ans. C'est le délai dont dispose l'héritier légitimé pour réclamer sa part réservée. Comme le paiement de la part réservée n'est plus dû en raison de l'expiration du délai, si l'héritier effectue ce paiement, il est considéré comme une donation. Dans notre exemple : les enfants réclament le paiement de l'héritage de leur père à leur mère, héritière, 12 ans après la date du décès. La mère effectue un transfert de 68 750 € à chacun d'eux en paiement de l'héritage. Comme plus de dix ans se sont écoulés, ce transfert effectué par la mère est une donation. Les enfants seront imposés au titre des droits de donation, en appliquant le barème général de l'impôt, ce qui entraînera une obligation fiscale de 5 562,50 € (jusqu'à 50 000 €, l'obligation fiscale est de 10 000 € et le reste, de 18 750 € à 11 %).

Conclusion

Il est conseillé, dans les cas d'acceptation d'une succession où l'héritier légitime ne se présente pas, mais où il existe un accord selon lequel le paiement de la part légitime sera effectué ultérieurement avec un bien faisant partie de la succession, que l'héritier ne s'attribue pas le bien qui sera livré pour payer la part légitime et de cette façon, lorsque le paiement de la part légitime sera effectué, l'opération sera soumise à l'impôt sur les successions en tant qu'acquisition mortis causa. Une autre option consiste à effectuer le paiement de la part réservée en argent, car cela n'a aucune répercussion sur l'origine : de l'héritage ou du patrimoine privé de l'héritier. 

Jesús Benavides Lima
Jesús Benavides Lima
Notaire de Barcelone

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